El TEAC en su resolución número 02787/2011/00/01, de fecha 24 de abril de este año ha concluido con que un procedimiento de verificación de datos es nulo de pleno derecho cuando el procedimiento administrativo que se sigue afecta a la actividad económica del obligado tributario.
El Tribunal al analizar las circunstancias que concurrían en el caso juzgado, entiende que no era
viable ni siquiera desde el principio iniciar un procedimiento de verificación
de datos para desarrollar la comprobación tal y como ésta se comenzó, para
constatar que el inmueble adquirido por el obligado tributario iba a destinarse
a su inmediata rehabilitación, pues para alcanzar tal consideración es precisa
una comprobación que en ningún caso puede llevarse a cabo en el marco de un
procedimiento de verificación de datos, sino en el procedimiento de comprobación
limitada o inspección; en tanto en cuanto la Administración conocía ab initio
que, a través del procedimiento que iniciaba, se estaba afectando al régimen
fiscal o tributario de la actividad económica llevada a cabo por el obligado
tributario.
Aprovechando el contenido de esta resolución me permito una breve contraposición entre el procedimiento de verificación de datos y el de comprobación limitada. Ambos procedimientos tributarios encomendados a los órganos de gestión tributaria, aunque el segundo puede realizarse, también, por los órganos de inspección tributaria, aunque con las limitaciones propias de un procedimiento de gestión (artículo 141.h de la LGT).
PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
El procedimiento de verificación de datos viene regulado en el artículo 131 de la LGT, y desarrollado en los artículos 155 y 156 del RGIAT. Se trata de un procedimiento específico de comprobación de los datos declarados por el obligado tributario así como la consiguiente liquidación a que hubiera lugar en su caso. Su objeto es:
- verificar los datos declarados bien por que la declaración o autoliquidación adolezca de defectos formales, incurra en errores aritméticos, o aquellos no coincidan con datos que obren en poder de la Administración tributaria
- se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación o de los justificantes aportados con la misma.
- requerir aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas. En consecuencia los órganos de gestión, en el seno de un procedimiento de verificación de datos, no pueden requerir y en su caso girar liquidación provisional si ello conlleva la comprobación de la documentación contable de las actividades empresariales o profesionales.
En definitiva el procedimiento de verificación de datos es el mero control de carácter formal de la declaración o autoliquidación presentada y de su coincidencia con los datos provenientes de otras declaraciones o en poder de la Administración, no suponiendo el ejercicio de una actividad de comprobación en sentido estricto.
Esto no supone que dentro de un procedimiento de verificación de datos no se puedan plantearse discrepancias jurídicas, pero estas han de ser muy simples.
Conviene recordar que queda vedado dentro del procedimiento de verificación de datos las actuaciones de comprobación de valores ya que no se contempla dicha posibilidad en el artículo 159 del RGIAT.
El procedimiento de verificación de datos se inicia bien con un requerimiento de la Administración, bien con la propuesta de liquidación, cuando la Administración cuente con datos suficientes para formular la mencionada liquidación.
Respecto a su tramitación, con carácter previo a la resolución en la que se corrijan los defectos advertidos o a la práctica de la liquidación provisional, la Administración deberá notificar al obligado tributario la propuesta de resolución o de liquidación para que en un plazo de 10 días contados a partir del día siguiente al de la notificación de la propuesta, alegue lo que le convenga a su derecho.
La terminación del procedimiento de verificación tendrá lugar:
- Por resolución, en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos
- Por liquidación provisional debidamente motivada con referencia a los hechos y fundamentos de derecho.
- Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario. En este caso bastará con que conste en diligencia y no será preciso dictar resolución expresa.
- Por caducidad, transcurridos seis meses desde la notificación de la comunicación de inicio sin que se hubiera notificado liquidación provisional, sin perjuicio de que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción.
- Por inicio de un procedimiento de comprobación limitada o inspección que incluya el objeto de verificación de datos. Inicio que deberá comunicarse debidamente (para lo cual ha de estarse a lo dispuesto en el artículo 104 de la LGT).
IMPORTANTE: la actividad realizada con este procedimiento no impedirá la posterior comprobación del mismo tributo y periodo sin limitación alguna, ya sea mediante un procedimiento de comprobación limitada o mediante un procedimiento de inspección.
Cuando la liquidación resultante del procedimiento de verificación de datos sea una cantidad a devolver, la liquidación de intereses de demora se efectuara:
- Cuando se trate de una devolución de ingresos indebidos, se liquidarán los intereses de demora desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordenase el pago de la devolución (artículo 31.2 LGT).
- Cuando se trate de una devolución derivada de la normativa del tributo (ejemplo IRPF), se liquidarán intereses de demora desde la finalización del plazo fijado en la norma reguladora (en su defecto 6 meses) hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.
PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA
El procedimiento de comprobación limitada viene regulado en los artículos 136 a 140 de la LGT, y desarrollado en los artículos 163 a 165 del RGIAT.
Las actuaciones de comprobación limitada tienen por objeto la comprobación del cumplimiento de una obligación tributaria a la vista de la declaración o autoliquidación presentada, pudiendo comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias de la obligación tributaria.
Se trata de un procedimiento intermedio con funciones más amplias que las del procedimiento de verificación de datos, pero mas limitadas que las de un procedimiento inspector.
Afectará a un único tributo y se extenderán a un periodo impositivo o, en su caso a los periodos de liquidación correspondientes al año natural.
La finalidad última de este procedimiento es determinar la cuantía de la deuda tributaria (o devolución) que resulte de la aplicación de las normas reguladoras del tributo al supuesto concreto que se está examinando para, en su caso, exigirla y recaudarla.
La lista cerrada de las actuaciones comprendidas en este procedimiento son:
- Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones
- Examen de los datos y antecedentes que obren en poder de la Administración
- Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro-registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil.
Para llevar a cabo estas actuaciones, los órganos de la AT están facultados para realizar:
- Efectuar requerimientos de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, justificantes de facturas, libros, etc, que tengan incidencia en la base o cuota de las declaraciones o autoliquidaciones.
- Requerimientos a cualquier persona natural o jurídica para comprobar la exactitud de los datos que obren en poder de la Administración o hayan sido declarados o aportados por el declarante o que hubieran estado obligados a suministrar.
- No se podrá obtener información sobre movimientos financieros, aunque si se le puede solicitar al obligado la justificación documental de las operaciones financieras.
Las actuaciones de comprobación limitada no podrán realizarse fuera de las oficinas de la AT, salvo las que procedan según la normativa aduanera o en los supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicación de métodos objetivos de tributación.
El inicio de las actuaciones de comprobación limitada podrá notificarse:
- Mediante comunicación, que deberá expresar la naturaleza y alcance de las actuaciones. Se debe fijar con claridad los hechos, actos, elementos, etc. que constituye el objeto de la comprobación, así como el ámbito temporal.
- Mediante propuesta de liquidación, cuando los datos en poder de la Administración sean suficientes para formularla.
IMPORTANTE: la comunicación de inicio de un procedimiento de comprobación limitada interrumpe el plazo legal de prescripción del derecho de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria. También interrumpe el plazo legal para imponer sanciones. Si se efectuasen ingresos relativos al tributo y periodo afectado, éstos tendrán el carácter de a cuenta de la liquidación provisional que en su caso se practique.
Tramitación: las actuaciones del procedimiento de comprobación limitada se documentarán en comunicaciones y diligencias,
Antes de practicar liquidación provisional se pondrá de manifiesto al interesado el expediente en el que se incluirán las actuaciones realizadas, todos los elementos de prueba en poder de la Administración incluidos los informes que se puedan haber solicitado y la propuesta de liquidación para que se puedan presentar alegaciones y aportar cuantos documentos y justificantes y otros medios de prueba que considere pertinente el obligado tributario. Plazo de 10 días naturales.
Terminación del procedimiento:
- Por resolución expresa o liquidación motivada, donde se indicarán los aspectos o extremos que hayan sido objeto de comprobación y el resultado de esta. Así como, en su caso, los elementos esenciales de la liquidación provisional con indicación expresa de los hechos, elementos y normas que los fundamentan. Si del resultado de la comprobación se estima correcta la actuación del obligado tributario, se hará constar expresamente en la resolución que se dicte.
- Por caducidad, transcurridos seis meses desde la notificación de la comunicación de inicio sin que se hubiera notificado liquidación provisional, sin perjuicio de que la Administración tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción. Nota: ello determina que la notificación de inicio no ha interrumpido la prescripción del derecho de la AT a determinar la deuda tributaria.
- Por inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.
Efectos de la regularización de la comprobación limitada:
- Una vez dictada la resolución derivada de un procedimiento de comprobación limitada, la AT ya no podrá efectuar una nueva regularización en relación con la obligación tributaria o elementos de la misma y ámbito temporal objeto de la comprobación, salvo que en un procedimiento de comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha resolución.
- Aquellos hechos y elementos que configuren la deuda tributaria consecuencia de la comprobación y que tengan la conformidad mediante manifestación expresa del obligado tributario no podrán ser impugnados, salvo que prueben que se incurrió en error de hecho cuando dicha conformidad se produjo.
CONCLUSIÓN: Se trata de dos procedimientos, que como hemos indicado, presentan significativas diferencias en lo que a contenido, alcance, efectos del inicio, tramitación y efectos de la terminación. Su conocimiento nos permitirá actuar en el caso que el procedimiento seguido por la AT, como el que analiza el TEAC al comienzo del presente artículo, no fuese el adecuado.
